Під час перевірок податковим органом часто виникають питання щодо обґрунтовування реальності господарських операцій підприємства, в тому числі з посиланням на «ділову мету». Для того, щоб запобігти коригуванню витрат та донарахуванню податку на прибуток у зв’язку з неможливістю аргументовано довести свою позицію перед податковим органом, рекомендуємо вам ознайомитись із інформацією нижче.
Податковим кодексом України (далі – ПКУ) визначено, що розумна економічна причина (ділова мета) –це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст.14 розділу I ПКУ).
При цьому, характерними ознаками економічного ефекту є:
- приріст активів (їх вартості);
- збереження активів (їх вартості);
- створення умов для приросту (збереження) активів в майбутньому.
Звертаємо увагу, що відсутність економічного ефекту не вказує на відсутність ділової мети, адже ключовим в концепції ділової мети є саме намір отримати економічний ефект. При цьому, платник податків не позбавляється обов’язку належним чином обґрунтувати об’єктивні причини, які вплинули на відсутність такого ефекту.
Податкове законодавство виокремлює ознаки, за яких операція не матиме розумної економічної причини (ділової мети), зокрема:
- якщо головною ціллю або однією з головних цілей операції є несплата (неповна сплата) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку платника податків (абз.4п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 розділу I ПКУ);
- якщо у зіставних умовах особа не була б готова придбати (продати) такі товари, роботи (послуги), нематеріальні активи, інші предмети господарських операцій, відмінні від товарів, у непов’язаних осіб (абз.5п.п. 14.1.231 п.14.1 ст. 14 розділу I ПКУ), наприклад:
— у випадку відмінності певної операції від тих операцій, які платник податку здійснює в межах повсякденної діяльності (розбіжності у суттєвих умовах договорів, функціях учасників операцій та ризиках, які приймають сторони).
— у випадку відмінності певної операції платника податків від тих, які інші платники зазвичай здійснюють в межах того ж самого виду діяльності, що й він.
— у випадку прийняття платником ризиків, які він не може контролювати.
–у випадку істотної відмінності у строках виконання зобов’язань за угодами, якщо при цьому платник не отримує належної компенсації прийнятих ризиків в будь-якій формі.
У контексті податкового законодавства концепція ділової мети застосовується:
- до контрольованих операцій;
- при здійсненні коригувань фінансового результату неконтрольованих операцій з нерезидентами, зареєстрованих у визначених Постановою КМУ №1045 від 27.12.2017 року юрисдикціях, та нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок) згідно Постанови КМУ №480 від 04.07.2017 року;
- в операціях з нарахування роялті на користь нерезидентів.
Для належного обґрунтування наявності ділової мети рекомендуємо підготувати відповідну доказову базу, в якій дослідити та розкрити цілі, наміри та очікування від здійснення господарської операції, для чого:
- сформувати документацію для підтвердження реальності операції: належним чином оформлений договір, документи, що надають інформацію щодо обставин та умов проведення операції (специфікації, додаткові угоди), платіжні документи про проведення розрахунків, умови транспортування, митні декларації тощо;
- розробити документацію для підтвердження економічної доцільності операції: бізнес-плани, обґрунтування моделі роботи (доцільність залучення посередників, обґрунтування закупівельних цін тощо), огляд та аналіз кон’юнктури ринку (для обґрунтування придбання товарів (послуг) на певних умовах), розрахунки можливих збитків, перелік заходів у випадку збитковості операції, листування з контрагентами, розрахунки, що підтверджують зростання фінансових показників компанії, збільшення рентабельності тощо.
Можемо зробити висновок, що ключову роль в концепції ділової мети відіграє суб’єктивний фактор (цілі, наміри та очікування).
Саме тому для успішного обґрунтування своєї позиції перед податковими органами потрібно детально документувати умови господарської операції, сформувати необхідну доказову базу, проаналізувати бізнес-плани і провести оцінку економічного ефекту в розрізі всіх учасників, що залучені в господарській операції.
Команда Smartsolutions готова надати Вам якісну юридичну підтримку та підготувати належне обґрунтування дотримання концепції ділової мети у здійснених господарських операціях.
Контактна особа
