«Управління проєктом», «управлінський консалтинг», «операційний супровід», «координація діяльності» давно стали звичними поняттями для бізнесу. Однак для платників єдиного податку такі послуги потребують уважного юридичного оформлення.
Підпункт 7 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу України прямо встановлює: суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність з управління підприємствами, не можуть бути платниками єдиного податку першої, другої та третьої груп.
Водночас ПКУ не визначає, що саме слід розуміти під «діяльністю з управління підприємствами». Тому на практиці головне питання полягає у тому, де закінчується консультаційний, адміністративний чи організаційний супровід і починається безпосереднє управління підприємством.
Чи заважає КВЕД 70.22 застосовувати спрощену систему
Найчастіше питання виникають щодо КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування». Через слово «керування» у його назві іноді робиться висновок, що цей КВЕД несумісний зі спрощеною системою оподаткування.
Однак це не так.
Клас 70.22 охоплює широкий спектр консультаційних послуг та організаційної підтримки з питань керування, стратегічного й операційного планування, управління змінами, фінансової, маркетингової та кадрової політики. Тобто, наявність такого КВЕД ще не означає, що суб’єкт господарювання фактично здійснює управління іншим підприємством.
Це підтверджує й актуальна практика ДПС. В ІПК від 27.02.2026 № 1139/ІПК/99-00-04-03-03/ІПК податкова зазначає, що КВЕД є статистичним інструментом і сам по собі не створює прав чи обов’язків для підприємства. Якщо зареєстрований вид діяльності охоплює як дозволені, так і заборонені для платника єдиного податку операції, але фактично заборонена діяльність не здійснюється, суб’єкт господарювання може залишатися на спрощеній системі.
Отже, ключове питання не в тому, який КВЕД зареєстрований, а в тому, що саме виконавець фактично робить.
Як відрізнити супровід від управління підприємством
Надання консультацій, організація робочих зустрічей, координація комунікації між учасниками проєкту, моніторинг строків, ведення документації, підготовка звітів і рекомендацій самі по собі не означають управління підприємством. Вирішальним є обсяг повноважень виконавця.
Якщо виконавець збирає інформацію, повідомляє про стан проєкту, організовує взаємодію та готує рекомендації, а рішення приймає сам замовник, така модель має характер консультаційного, інформаційного чи організаційного супроводу.
Інша ситуація виникає, якщо виконавець самостійно розподіляє завдання між працівниками, видає обов’язкові вказівки, затверджує витрати чи бюджети, приймає кадрові рішення, розпоряджається коштами, укладає правочини або фактично виконує функції керівника підприємства. За таких обставин з’являються ознаки діяльності з управління підприємством.
Саме тому ДПС у своїх роз’ясненнях наголошує на необхідності оцінювати кожну ситуацію з урахуванням усіх істотних обставин та первинних документів.
Чому важливо правильно сформулювати предмет договору
Назва договору не може змінити реальний характер відносин. Якщо виконавець фактично управляє підприємством, назвати такі послуги «інформаційно-консультаційними» буде недостатньо. Але, якщо фактично надаються консультаційні та організаційні послуги, небажано описувати їх у договорі як «управління діяльністю замовника», бо такі формулювання можуть створити зайвий податковий ризик.
Для консультаційного та проєктного супроводу точніше використовувати поняття «організаційно-комунікаційний супровід», «моніторинг строків та стану реалізації заходів», «координація взаємодії», «підготовка рекомендацій», «збір та систематизація інформації». При цьому з договору має бути зрозуміло, що управлінські, кадрові та фінансові рішення залишаються за замовником, а виконавець не підміняє його органи управління. Предмет договору, технічні завдання, акти, звіти та фактичні повноваження виконавця повинні описувати одну й ту саму модель відносин.
Які можливі податкові наслідки
Якщо платник єдиного податку фактично здійснює діяльність з управління підприємствами, наслідки можуть бути суттєвими.
Основні податкові наслідки залежать від статусу платника:
| Наслідок | ФОП — платник єдиного податку | Юридична особа — платник єдиного податку третьої групи |
| Перехід на іншу систему оподаткування | Платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим звітним періодом, у якому здійснювалася заборонена діяльність, відповідно до підпункту 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПКУ | |
| Ставка до доходу від забороненої діяльності | До доходу від такої діяльності застосовується ставка єдиного податку 15% відповідно до пункту 293.4 ПКУ | Застосовується подвійна ставка єдиного податку відповідно до пункту 293.5 ПКУ |
Якщо платник самостійно не перейшов на загальну систему, а порушення виявлено контролюючим органом під час перевірки, його реєстрація платником єдиного податку анулюється за рішенням контролюючого органу відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПКУ.
Що перевірити платнику єдиного податку перед укладенням договору
Наявність КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» сама по собі не позбавляє платника права застосовувати спрощену систему оподаткування. Вирішальним є фактичний зміст діяльності.
Консультування, підготовка рекомендацій, організація комунікації, моніторинг, адміністративний та проєктний супровід мають іншу природу, ніж передання виконавцю реальних повноважень із управління підприємством.
Платникам єдиного податку варто перевіряти не лише зареєстровані КВЕД, а й весь ланцюг взаємовідносин із замовником: предмет договору, обсяг повноважень, первинні документи та фактичну модель співпраці. Саме їхня відповідність реальному змісту послуг є ключовою для зменшення податкових ризиків.
Якщо ви надаєте консультаційні, управлінські, адміністративні чи проєктні послуги та маєте сумніви, чи не створює обрана модель співпраці ризиків для перебування на спрощеній системі оподаткування, звертайтеся до команди Smartsolutions. Ми проаналізуємо фактичний зміст послуг, КВЕД, умови договору та первинні документи, оцінимо податкові ризики й допоможемо структурувати відносини із замовником відповідно до вимог законодавства.
Поширені запитання
Чи може ФОП на єдиному податку мати КВЕД 70.22?
Так, сама наявність КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» не означає автоматичної заборони на застосування спрощеної системи. Вирішальне значення має фактичний зміст діяльності. Якщо ФОП надає консультаційні, інформаційні чи організаційні послуги та не здійснює фактичного управління підприємством, наявність цього КВЕД сама по собі не позбавляє права бути платником єдиного податку.
Чи вважається КВЕД 70.22 діяльністю з управління підприємствами?
Не обов’язково. Клас 70.22 охоплює широкий спектр консультаційних послуг та організаційної підтримки з питань керування, стратегічного й операційного планування, управління змінами, фінансової, маркетингової та кадрової політики. Для визначення податкових наслідків потрібно оцінювати фактичні дії та повноваження виконавця, а не лише назву зареєстрованого КВЕД.
Які послуги за КВЕД 70.22 можна надавати платнику єдиного податку?
До консультаційного та організаційного супроводу можуть належати збір і систематизація інформації, підготовка рекомендацій, організація робочих зустрічей, координація комунікації, моніторинг строків, ведення документації та підготовка звітів. Важливо, щоб управлінські, кадрові та фінансові рішення залишалися за замовником, а виконавець не підміняв його органи управління.
Що вважається управлінням підприємством для цілей єдиного податку?
До ознак фактичного управління можуть належати самостійний розподіл завдань між працівниками, надання обов’язкових вказівок, затвердження витрат або бюджетів, прийняття кадрових рішень, розпорядження коштами, укладення правочинів або фактичне виконання функцій керівника підприємства. Ключовим критерієм є обсяг повноважень виконавця та його право самостійно приймати управлінські рішення.
Які податкові наслідки може мати заборонена діяльність для платника єдиного податку?
За змістом статті платник має перейти на сплату інших податків і зборів у порядку, передбаченому ПКУ. Для ФОП до доходу від забороненої діяльності застосовується ставка єдиного податку 15%, а для юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи застосовується подвійна ставка. За результатами перевірки можливе також анулювання реєстрації платника єдиного податку.
Як описати консультаційні та організаційні послуги в договорі?
Формулювання договору мають відповідати фактичним діям виконавця. Для консультаційного та проєктного супроводу в статті пропонуються формулювання «організаційно-комунікаційний супровід», «моніторинг строків та стану реалізації заходів», «координація взаємодії», «підготовка рекомендацій», «збір та систематизація інформації». Управлінські, кадрові та фінансові рішення при цьому мають залишатися за замовником.
Контактна особа
