Сьогодні питання надання благодійної допомоги є одними з найактуальніших. Саме тому в цій статті ми розглянемо основні аспекти такої операції, з огляду на які, ви зможете уникнути негативних наслідків у майбутньому.
Одним із гострих питань надання благодійної допомоги є її документальне забезпечення, оскільки від цього залежить, чи зможе підприємство належним чином захистити себе у випадку виникнення будь-яких питань у контролюючих органів.
Варто наголосити, що імперативних вимог закону з цього приводу немає, тому ми наводимо орієнтовний перелік документів, які варто підготувати підприємству, в призмі умовного поділу зазначеної операції на декілька етапів:
- попереднє листування, яке оформлюється наступними документами:
лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;
або
лист-пропозиція від підприємства, в якому висловити бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі, на які буде спрямовано таку допомогу. В такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги.
- погодження керівником надання благодійної допомоги у відповідному наказі, де зазначити:
- підстави для надання благодійної допомоги (наприклад, листи, про які ми зазначали вище);
- ціль надання допомоги;
- вид допомоги, її розмір;
- реквізити отримувача допомоги;
- осіб, відповідальних за передання допомоги;
- передача благодійної допомоги кінцевому набувачу: у випадку передачі товарів (послуг) – фіксується актом приймання-передачі благодійної допомоги, в якому обов’язково зазначаємо: назву документа, реквізити сторін, ціль, зміст та обсяг операції, дату складання, підписи сторін. Крім цього, варто вказати про безоплатність передачі допомоги; у випадку перерахування коштів – платіжне доручення.
Тепер розглянемо основні аспекти та пільги оподаткування операції з надання благодійної допомоги.
Щодо податку на прибуток. Благодійна допомога відноситься до витрат, оскільки при її наданні відбувається зменшення активів підприємства. Надаючи благодійну допомогу в грошовій формі, підприємство, річний дохід якого менше 40 000 000 гривень, може віднести на витрати всю суму благодійної допомоги, тим самим зменшити фінансовий результат до оподаткування, а отже і податок на прибуток підприємств.
Якщо ж благодійну допомогу надає підприємство з річним доходом, що перевищує зазначену суму, то воно зобов’язане застосувати «податкові різниці», які дозволяють відносити на витрати тільки суму пожертви, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (п.п. 140.5.9 ПКУ).
Примітка. На період дії режиму воєнного стану, відповідно до п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ коригування, встановлені п.п. 140.5.9 ПКУ, на суми коштів та безоплатних передач товарів не проводяться (без обмеження розміру допомоги), за дотримання наступних умов:
1) визначений перелік товарів:
- спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів);
- технічних засобів спостереження;
- лікарських засобів та медичних виробів;
- засобів особистої гігієни;
- продуктів харчування;
- предметів речового забезпечення;
- інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається КМУ.
2) конкретні отримувачі:
- ЗСУ, Нацгвардія України, СБУ, Служба зовнішньої розвідки України, Державна прикордонна служба України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державна служба спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави;
- заклади охорони здоров’я державної, комунальної власності та/або їх структурні підрозділи.
- суми коштів перераховуються на спеціальні рахунки НБУ, відкриті для збору коштів.
Нецільова благодійна допомога, що надається підприємством фізичній особі протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує 3 760 грн. (для 2023 року) – не оподатковується.
У разі, якщо зазначена сума перевищує вказаний обсяг – оподатковується ПДФО 18% + ВЗ за ставкою 1,5% . Як правило, при здійсненні такої виплати благодійник має виконати функцію податкового агента та надати податковому органу відомості щодо виплаченої благодійної допомоги.
Не оподатковується надання цільової благодійної допомоги у вигляді грошових виплат для цілей відновлення зруйнованого/втраченого майна (п. «в» п.п. 165.1.54 ПКУ та п. «б» п.п. 170.7.8 ПКУ) особам, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах, у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 3 350 000 грн. (для 2023 року).
Надання цільової благодійної допомоги безпосередньо на рахунок медичного закладу у вигляді оплаченого лікування чи грошових коштів для компенсації витрат на лікування (п.п. 165.1.19 та п.п. 170.7.4 ПКУ) також не оподатковується.
Щодо ПДВ. Операції, звільнені від ПДВ, визначає стаття 197 ПКУ, а саме:
- безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним та зареєстрованим відповідно до законодавства;
- надання допомоги благодійними організаціями набувачам/суб’єктам благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.
Крім цього, не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з добровільної передачі, або відчуження, або вилучення товарів на користь ЗСУ, підрозділів ТРО, силових та охоронних держструктур, ДСНС, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за кошти державного бюджету, а також органам місцевого самоврядування для потреб забезпечення оборони держави (п. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
При добровільній передачі товарів на користь іншим особам – оподаткування ПДВ відбувається в загальному порядку.
Таким чином, щоб скористатись податковими пільгами та уникнути податкових наслідків під час перевірок, рекомендуємо приділити особливу увагу документальному оформленню операції з надання благодійної допомоги.
Якщо вам необхідна професійна юридична допомога та якісні рішення в зазначеній сфері, ви можете звернутись до команди Smartsolutions.
Контактна особа
