Законом Украины № 2120 от 15 марта 2022 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины о действии норм на период действия военного положения» (далее – Закон 2120) внесены изменения в установленный Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) порядок взимание платы за землю и налога на недвижимое имущество, которое отличается от земельного участка, для физических и юридических лиц.

Так, пункт 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ был дополнен:

1. Подпунктом 69.14, которым определено временно, с марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено на территории Украины военное положение, не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные частицы (паи)), расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, и находящиеся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц, а также земельных участков (земельных долей (паев)), которые определены областными военными администрациями как засорены взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения;

2. Подпунктом 69.22, согласно которому временно, на период с 01 марта 2022 по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, не начисляется и не уплачивается налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, за объекты нежилой недвижимости, в том числе их частицы, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ. При этом налогоплательщики – юридические лица в течение 6 календарных месяцев после месяца, в котором прекращено или отменено военное положение, имеют право подать уточняющую налоговую декларацию, в которой отражаются изменения размера налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за соответствующий налоговый период. 

Этими нормами НКУ определено, что перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, утверждается Кабинетом Министров Украины (далее – КМУ).Однако 6 декабря 2022 года КМУ принял постановление № 1364, которой установил, что перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированные российской федерацией (далее – Перечень), утверждается Министерством по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий по согласованию (далее – Мининтеграции) с Министерством обороны на основании предложений соответствующих областных, Киевской городской военных администраций. Перечень предусматривает две градации ведения боевых действий на территории: активные и возможные. Отдельным разделом в перечне определяются оккупированные территории, при этом перечень будет масштабироваться до уровня отдельных населенных пунктов, а не общин.

Приказом Мининтеграции № 309 от 22.12.2022 года утвержден новый Перечень и с этого момента возможно применение положений, предусмотренных подпунктами 69.14, 69.22 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. В Перечень ретроспективно включены территории, на которых велись боевые действия и временно оккупированы с 24 февраля 2022 года и на которых боевые действия или временная оккупация завершились. В настоящее время это территории Днепропетровской, Донецкой, Житомирской, Запорожской, Киевской, Луганской, Николаевской, Одесской, Сумской, Харьковской, Херсонской, Черниговской областей и г. Киева. При этом сам Перечень не фиксирован и регулярно актуализируется Мининтеграции, на что тоже следует обратить внимание.

С учетом указанного выше также возникает вопрос ответственности и штрафов, ведь неуплата налогов влечет предусмотренную НКУ ответственность для лиц, которые их не уплачивают.

И в таком случае следует обратиться к положениям подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, согласно которому в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый долг по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Согласно Порядку подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” НКУ, утвержденного Приказом Минфина № 225 от 29.07.2022, основаниями невозможности выполнения налогоплательщиками – юридическими лицами и их обособленными подразделениями налоговых обязанностей (в том числе обязанностей налоговых агентов) являются:

1) утрата (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией РФ;

2) невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование в результате ведения боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией РФ;

3) использование или вывоз документов, компьютерного или другого оборудования, связанное с риском для жизни или здоровья должностного лица налогоплательщика или невозможно в связи с установлением уполномоченными органами государственной власти в соответствии с законом в условиях военного положения запретов и /или ограничений;

4) возможность утечки информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового и их уничтожения в дальнейшем вследствие составления и регистрации акцизных накладных, и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объем обращения горючего или спирта этилового, и/или подача заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными передвижными составами и т.п. (исключительно в части выполнения определенных этим абзацем обязанностей);

5) отсутствие у налогоплательщика других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством начислять, взимать и вносить в бюджет налоги, сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и представлять налоговую и финансовую отчетность, отсутствие возможности у владельца назначить таких должностных лиц при отсутствии у такого налогоплательщика объектов налогообложения или показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ, может быть связана с такими обстоятельствами:

– должностное лицо является одновременно одним из владельцев юридического лица при условии, что отсутствие такого совладельца (акционера, участника, учредителя) делает невозможным принятие решения о назначении на постоянной или временной основе другого должностного лица;

– юридическое лицо основано на собственности отдельного физического лица, одновременно являющегося единственным должностным лицом такого юридического лица;

6) пребывание (налоговый адрес налогоплательщика и/или фактическое нахождение/нахождение производственных мощностей и т.п.) на территории населенного пункта, в котором ведутся военные (боевые) действия, находящиеся в окружении (блокировке) или временно оккупированный вооруженными формированиями РФ;

7) другие обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства), подтвержденные документально.

При этом в соответствии с подпунктом 129.9.7 пункта 129.9 статьи 129 НКУ пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае совершения деяния (действия или бездействия) лицом вследствие введения военного, чрезвычайного положения. 

То есть к плательщикам налога на имущество, у которых отсутствует возможность выполнять налоговые обязанности, и, если они уплатили такие обязательства в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине, предусмотренная НКУ ответственность не применяется.

Контактное лицо
Анатолий Житник
Анатолий Житник
Старший юрист
Узнать больше
Решение
Недвижимость
Налогообложение и налоговые споры
Последние публикации
Уголовная ответственность за нарушение авторского права и смежных прав: пороги для привлечения в 2023 году Уголовная ответственность за нарушение авторского права и смежных прав: пороги для привлечения в 2023 году
Адвокат Виталий Волошин рассказал о порогах в 2023 году для привлечения к уголовной ответственности
25-01-2023
Приобретение оружия во время войны Приобретение оружия во время войны
Вопрос права владения граждан оружием был актуальным всегда. А в военное время эта актуальность стал
11-11-2022
Трудоустройство иностранцев: что изменилось в октябре 2022 года Трудоустройство иностранцев: что изменилось в октябре 2022 года
Вступила в силу новая редакция Закона Украины "О занятости населения". Юристы Smartsolutions объясня
5-11-2022
facebook linkedin Viber Telegram WhatsApp mail phone phone