Тема кримінальних проваджень щодо ухилення від сплати податків є традиційно актуальною у вітчизняній бізнес-спільноті.
Надзвичайної гостроти темі додає триваюча кампанія з протидії дробленню бізнесу (використання «підконтрольних» ФОПів), яка вплинула на роботу ряду торгових мереж, рітейлу, сфери громадського харчування тощо.
Тому важливо розуміти, з якої суми несплачених податків може наступати кримінальна відповідальність за статтею 212 Кримінального кодексу України (ухилення від сплати податків) у 2026 році.
Примітка до статті 212 КК України кваліфікує умисні діяння по ухиленню від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) на вчинені у значному розмірі (якщо сума несплачених податків в 3000 разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян — «НМДГ»), а також у великому та особливо великому розмірі, якщо сума такої несплати відповідно у 5000 та 7000 разів перевищує НМДГ.
Хоча Кримінальний кодекс України оперує поняттям «неоподатковуваний мінімум доходів громадян», пункт 5 розділу ХХ Податкового кодексу (ПК) України встановлює, що в частині кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень, сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 ПК України для відповідного року.
У свою чергу, підпункт 169.1.1 ПК України передбачає, що розмір податкової соціальної пільги дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.
Законом України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» (ст. 7) установлено розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб з 1 січня 2026 року на рівні 3328 гривень (підвищено на 300 грн., порівнюючи з прожитковим мінімумом на 2024-2025 рр.).
Таким чином, у 2026 році розмір завданої злочином шкоди для кваліфікації дій особи визначається виходячи з розміру податкової соціальної пільги (ПСП) 1664 гривень (3328 гривень*0,5).
Отже, кримінальна відповідальність певного суб’єкта за умисне ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів за 2026 рік може наступати у разі, якщо мінімальна сума фактичного ненадходження податків до бюджетів, перевищила порогове значення у три тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 4 992 000 грн. (1664 грн.*3000).
Важливо відзначити, що при визначенні розміру коштів, що не надійшли до бюджетів внаслідок ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів, не враховуються нараховані чи сплачені у зв’язку з цим штрафи та пеню.
Залежно від несплаченої у бюджет суми чи інших обтяжуючих обставин кваліфікація за умисне ухилення від сплати податків здійснюється наступним чином (таблиця № 1):
| Частина ст. 212 КК України | Кваліфікуючі ознаки | Матеріальна шкода (ПСП) | Розмір ПСП (2026), грн. | Сума спричинених збитків, ≥ грн. |
| ч. 1 | Умисні дії, які призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах | 3000 | 1664 | 4 992 000 |
| ч. 2 | Діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах |
5000 |
1664 |
8 320 000 |
| ч. 3 | Діяння, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах |
7000 |
1664 |
11 648 000 |
Таблиця № 1
Ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів на суму нижче мінімального порогу у 4 992 000 грн. не вважається злочином, проте не виключає притягнення до адміністративної відповідальності за ст. 163-1 КУпАП.
Разом з тим, в рамках кримінальних проваджень про ухилення від сплати податків, як правило, аналізується повнота сплати податків протягом декількох попередніх років. З врахуванням «карантинного» та «воєнного» мораторіїв на податкові перевірки, що діяли у попередні роки, буде корисним навести порогові показники для притягнення до кримінальної відповідності починаючи з 2020 року (таблиця № 2):
| Сума | Рік | ||||||
| 2020 | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 | 2025 | 2026 | |
| Розмір ПСП, грн. | 1051 | 1 135 | 1240,5 | 1342 | 1514 | 1514 | 1664 |
| Кваліфікація за ч. 1 ст. 212 КК (3000 ПСП) | 3 153 000 | 3 405 000 | 3 721 500 | 4 026 000 | 4 542 000 | 4 542 000 | 4 992 000 |
| Кваліфікація за ч. 2 ст. 212 КК (5000 ПСП) | 5 255 000 | 5 675 000 | 6 202 500 | 6 710 000 | 7 570 000 | 7 570 000 | 8 320 000 |
| Кваліфікація за ч. 3 ст. 212 КК (7000 ПСП) | 7 357 000 | 7 945 000 | 8 683 500 | 9 394 000 | 10 598 000 | 10 598 000 | 11 648 000 |
Таблиця № 2
Якщо Вам потрібна консультація з податкових, правових питань або захисту Вашого бізнесу — команда Smartsolutions надасть Вам фахове сприяння і допомогу.
